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    2019年8月26日頒布《中華人民共和國(guó)資源稅法》（以下簡(jiǎn)稱資源稅法），自2020年9月1日起正式施行。為確保資源稅法順利實(shí)施，2020年6月28日，財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于資源稅有關(guān)問(wèn)題執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第34號(hào)）；2020年8月28日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源稅征管若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第14號(hào)）。就鐵礦而言，資源稅法與原執(zhí)行的資源稅暫行條例對(duì)比，主要變化如下：

    1.《暫行條例》上升為法律。

    2.征稅對(duì)象由精礦變?yōu)樵V和選礦產(chǎn)品。

    3.稅率由1%-6%變?yōu)?%-9%。

    具體適用稅率制定權(quán)限：由《資源稅稅目稅率幅度表》中列舉名稱的資源品目，由省級(jí)人民政府在規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出具體適用稅率建議，報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定核準(zhǔn)、對(duì)未列舉名稱的其他金屬和非金屬礦產(chǎn)品，由省級(jí)人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定具體稅目和適用稅率，報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案變?yōu)椋菏?、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人大常委會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。

    4.稅收優(yōu)惠。

    保留“從衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)品，減征百分之三十資源稅”規(guī)定，取消“三下”充填開(kāi)采資源稅減征50%及共伴生礦征免稅的規(guī)定；對(duì)鼓勵(lì)利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，由省級(jí)人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定是否給予減稅或免稅變?yōu)椋杭{稅人開(kāi)采共伴生礦、低品位礦、尾礦的，省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征資源稅。取消“對(duì)在2016年7月1日前已按原礦銷量繳納過(guò)資源稅的尾礦、廢渣、廢水、廢石、廢氣等實(shí)行再利用，從中提取的礦產(chǎn)品，不再繳納資源稅”的規(guī)定。

    增加：根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要，國(guó)務(wù)院對(duì)有利于促進(jìn)資源節(jié)約集約利用、保護(hù)環(huán)境等情形可以規(guī)定免征或者減征資源稅，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

    5.34號(hào)公告細(xì)化了自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)繳納資源稅的情形。

    原規(guī)定：以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈(zèng)與、以物易物等，視同銷售，依照本通知有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。34號(hào)公告：納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)繳納資源稅的情形，包括納稅人以應(yīng)稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤(rùn)分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品等。

    6.納稅期限。

    原條例規(guī)定的納稅期限是1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月，具體期限還要由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況核定。新法規(guī)定由納稅人選擇按月或按季申報(bào)繳納，并將申報(bào)期限由10日內(nèi)改為15日內(nèi)。

    7.強(qiáng)化部門(mén)協(xié)同。

    資源稅征管工作專業(yè)性、技術(shù)性強(qiáng)，特別是對(duì)減免稅情形的認(rèn)定，需要有關(guān)部門(mén)的配合協(xié)助。例如，資源稅法規(guī)定對(duì)衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)品減征30%資源稅，授權(quán)各省對(duì)低品位礦減免資源稅，落實(shí)該政策的前提條件就是衰竭期礦山和低品位礦的認(rèn)定。資源稅法明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)與自然資源等相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)建立工作配合機(jī)制。良好的部門(mén)協(xié)作，有利于減少征納爭(zhēng)議，維護(hù)納稅人合法權(quán)益。

    8.外購(gòu)已稅原礦扣減問(wèn)題。

    14號(hào)公告明確了外購(gòu)原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí)，按照下列方法進(jìn)行扣減：

    準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額（數(shù)量）=外購(gòu)原礦購(gòu)進(jìn)金額（數(shù)量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率）

    9. 14號(hào)公告明確了納稅人享受資源稅優(yōu)惠政策

    實(shí)行“自行判別、申報(bào)享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，另有規(guī)定的除外。納稅人對(duì)資源稅優(yōu)惠事項(xiàng)留存材料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。納稅人辦稅更加便利之外，所承擔(dān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)更大。

    資源稅政策的改變，一是優(yōu)惠政策相對(duì)于改變前減免的面窄，優(yōu)惠力度變??；二是應(yīng)當(dāng)繳納資源稅的情形更寬泛、更詳細(xì)；三是對(duì)于分屬不同省份的礦山企業(yè)資源稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，隨著各省資源稅率的不同、優(yōu)惠政策的不同，不同地區(qū)企業(yè)之間的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)差距也會(huì)越來(lái)越大。